УТВЕРЖДЕН НОВЫЙ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ПОСОБИЙ
Правительство РФ обнародовало долгожданные разъяснения о порядке исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Теперь большинству бухгалтеров придется пересчитать пособия с учетом обновленных правил, а в некоторых случаях и доплатить работнику.
Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утверждено постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 №375 (далее — Положение). Документ разработан в соответствии с пунктом 7 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Закон № 255-ФЗ). Положение конкретизирует порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, установленный статьей 14 Закона № 255-ФЗ.
Сразу оговоримся, что часть норм Положения перекликается с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 №213. Этот Порядок хорошо знаком бухгалтерам, поскольку применялся для расчета пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам до вступления в силу Закона № 255-ФЗ. Поэтому остановимся только на принципиально новых положениях, связанных с исчислением пособий в 2007 году.
Какие выплаты участвуют в расчете среднего заработка
В Положении детально прописано, какие виды выплат следует включать в заработок при расчете пособий, а какие — нет. Это значительно облегчит бухгалтерам расчет пособий.
Перечень выплат, которые относятся к системе оплаты труда и включаются в заработок, приведен в пункте 2 Положения. Данный перечень во многом повторяет список, приведенный в Положении о порядке исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 №213.
Зачастую работодатели выплачивают заработную плату (доход) в неденежной форме — в виде товаров (работ, услуг), в иностранной валюте. В Положении предусмотрен порядок определения среднего заработка в подобных ситуациях (п. 5). Доходы в иностранной валюте учитываются в рублях по курсу Банка России, действовавшему на день начисления пособия.
Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме — в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты. Стоимость товаров исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При определении рыночных цен целесообразно руководствоваться статьей 40 НК РФ. Для этого могут быть использованы официальные источники информации о розничных ценах на продукцию (работы, услуги), биржевых котировках и т. д. (п. 11 ст. 40 НК РФ).
Документом, подтверждающим начисление заработной платы независимо от формы выплаты, является расчетно-платежная ведомость. В ней отражаются начисления зарплаты, выплат, произведенных работникам в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет, удержанных из заработной платы налогов и др.
Выплаты, которые не учитываются при расчете среднего заработка, перечислены в пунктах 4 и 8 Положения. В пункте 8 поименованы периоды и начисленные за эти промежутки времени суммы, исключаемые из расчетного периода. Данные периоды полностью соответствуют тем, которые поименованы в пункте 4 Положения о порядке исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 №213.
Как и прежде, к названным периодам относятся периоды сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ. Это периоды нахождения в ежегодном основном или дополнительном оплачиваемом отпуске, служебной командировке, отпуске по уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и др. (ст. 114, 167, 256 и 262 ТК РФ).
Исключение составляют случаи наступления временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставления им отпуска по беременности и родам в период выполнения более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежней работе. В этом случае в средний заработок для исчисления пособия включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на такую работу. Основанием служит пункт 13 Положения.
Кроме того, не включаются в состав заработка при исчислении пособий материальная помощь, дотации на питание и проезд работников в общественном транспорте, денежные компенсации работникам, не воспользовавшимся путевками на санаторно-курортное лечение, другие социальные выплаты (п. 4 Положения).
Как учитывать премии
Установлен новый порядок учета премий, выплачиваемых в расчетном периоде. Теперь все премии, кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых одновременно с заработной платой данного месяца, включаются в фактический заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.
Например, в расчетном периоде июнь 2006 — май 2007 года были начислены квартальные премии в июне 2006 года за IV квартал 2005-го, в сентябре 2006 года — за I и II квартал 2006-го, в мае 2007 года — за IV квартал 2006-го и I квартал 2007 года. Начисленные суммы должны быть полностью учтены в составе заработка. Пропорционально или непропорционально отработанному времени они начислены, значения не имеет.
Нестандартные ситуации
В пункте 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ установлено, что пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Но как определить средний заработок, если застрахованное лицо в расчетном периоде не получало дохода или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода, в названной статье не говорится. Ответ на этот вопрос содержится в пункте 10 Положения. В подобных случаях средний заработок рассчитывается исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.
ПРИМЕР 1
А. П. Сорокин работает в организации с 1 июня 2007 года. Работник 15 июля предъявил к оплате листок нетрудоспособности за период с 10 июня по 14 июля 2007 года. В расчетном периоде (июнь 2006 — май 2007 года) А. П. Сорокин заработка не имел, страховой стаж работника — 9 лет (пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100%). В месяце нетрудоспособности (с 1 июня по 9 июня 2007 года) заработок составил 4500 руб.
Средний дневной заработок определяется делением суммы начисленного в месяц нетрудоспособности заработка на количество календарных дней, за которые этот заработок начислен. В нашем случае размер среднего дневного заработка (и соответственно дневного пособия) равен 500 руб. (4500 руб. : 9 дн.).
Сравним размер дневного пособия с дневным максимальным размером пособия. Для этого суммы максимального размера пособия разделим на количество календарных дней в июне. Размер максимального дневного пособия составит 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.). Аналогично рассчитаем размер максимального дневного пособия в июле: 16 125 руб. : 31 дн. = 520,16 руб.
Полученная величина дневного пособия меньше его максимального размера. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности за период с 10 июня по 14 июля 2007 года составит 17 500 руб. (500 руб. х 35 дн.).
Если застрахованное лицо не имело заработка ни в расчетном периоде, ни в месяце наступления нетрудоспособности (либо отпуска по беременности и родам), то в соответствии с пунктом 11 Положения средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного работнику разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения). В тех случаях, когда тарифная ставка (оклад, содержание) не установлены, исчислять средний заработок следует исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. Данный порядок не распространяется на лиц, которые добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В Положении также уточнен порядок определения среднего заработка в случае, когда застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу или произошло повышение размера заработной платы (п. 12). Указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода либо с даты повышения заработной платы.
Таблица. Выплаты А. В. Иванову в расчетном периоде
ПРИМЕР 2
А. В. Иванов предъявил к оплате листок нетрудоспособности за период с 25 июля по 6 августа 2007 года (13 календарных дней). Страховой стаж работника — 5 лет.
С февраля 2007 года работнику повысили оклад с 10 000 до 15 000 руб. Определим размер пособия по нетрудоспособности за июль. В данном случае расчетным периодом будет июль 2006 — июнь 2007 года. В этот период А. В. Иванову были начислены квартальные премии:
- в октябре 2006 года за III квартал 2006 года — 5000 руб.;
- январе 2007 года за IV квартал 2006 года — 5000 руб.;
- апреле 2007 года за I квартал 2007 года — 10 000 руб.
Все эти суммы полностью учитываются в составе заработка.
Ежемесячно работнику выплачивали дотацию на проезд в размере 500 руб., но эти выплаты не учитываются в зарплате при расчете пособия.
За период с 6 по 11 декабря 2006 года работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности 2000 руб. Кроме того, с 14 по 27 августа 2006 года и с 10 по 23 мая 2007 года А. В. Иванов находился в ежегодном отпуске. В эти периоды за работником сохранялся средний заработок, отпускные начислены в размере 4800 и 7800 руб. соответственно. Данные о выплатах приведены в таблице.
В расчетном периоде среди полученных работником выплат есть доходы, которые не включаются в расчет среднего заработка при исчислении пособий по временной нетрудоспособности. Общий размер таких выплат составляет 14 600 руб. (12 600 руб. + 2000 руб.). При расчете среднего заработка не учитываются 34 календарных дня, за которые в расчетном периоде были начислены суммы пособия по нетрудоспособности и отпускные.
Средний дневной заработок рассчитывается делением суммы заработной платы, начисленной за расчетный период (12 месяцев, предшествовавших месяцу наступления временной нетрудоспособности), на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Страховой стаж работника — 5 лет, поэтому средний дневной заработок составит 576,67 руб. [238 600 руб. : (365 дн. — 34 дн.) х 80%].
Сравним размер дневного пособия за июль с дневным максимальным размером пособия. Для этого суммы максимального размера пособия разделим на количество календарных дней в июле: 16 125 руб. : 31 дн. = 520,16 руб.
Полученная величина дневного пособия за июль превышает максимальный размера дневного пособия. Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности А. В. Иванова за июль равен 3120,96 руб. (520,16 руб. х 6 дн.). В аналогичном порядке определяется размер части пособия, приходящейся на август 2007 года.
Личное добровольное страхование
Положение предусматривает несколько специальных норм для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, физических лиц, занимающихся частной практикой (нотариусов, частных детективов, частных охранников и др.), членов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, которые самостоятельно уплачивают за себя страховые взносы по обязательному социальному страхованию.
До 2007 года страхователи, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособие исчисляли по общим правилам, установленным в нормативных актах о пособиях по обязательному социальному страхованию. Основанием служил Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
В настоящее время для указанной категории граждан в пунктах 7 и 9 Положения установлен особый порядок исчисления среднего заработка на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Так, лица, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на пособия при условии уплаты ими в течение шести месяцев страховых взносов в Фонд социального страхования. Это было предусмотрено и Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ. При определении данной категорией граждан среднего заработка для исчисления пособий из расчетного периода исключаются только периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком и начисленные за эти периоды суммы пособий.
Если в расчет вкралась ошибка
Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 №375 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Поэтому исчисленные с нарушением Положения суммы пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам подлежат пересчету.
Предположим, исчисленный в соответствии с Положением размер пособия по временной нетрудоспособности выше выплаченного. В этой ситуации работодатель должен за период с 1 января 2007 года доначислить работнику разницу между полученной и рассчитанной на основании Положения суммой пособия.
ПРИМЕР 3
М. И. Петровой было начислено пособие за 10 дней нетрудоспособности (с 16 по 25 мая 2007 года) в размере 3536,90 руб.
Оклад работницы в расчетном периоде — 10 000 руб., страховой стаж — 10 лет. Сумма пособия рассчитана исходя из начисленной в расчетном периоде заработной платы (в сумме 110 000 руб. с учетом отпуска с 3 по 30 апреля 2006 года) и премии за 2-е полугодие 2006 года в размере должностного оклада (10 000 руб.), начисленной и выплаченной в январе 2007 года.
При расчете пособия организация руководствовалась нормами абзаца 5 пункта 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 №213, и учла сумму премии пропорционально фактически отработанному в расчетный период времени.
В результате при расчете пособия была учтена не вся сумма премии, а только ее часть — 9193 руб. [10 000 руб. : 248 дн. х (248 дн. — 20 дн.)], где 248 дн. — количество рабочих дней в расчетном периоде, а 20 дн. — количество рабочих дней в периоде отпуска по календарю пятидневной рабочей недели.
Размер дневного пособия составил 353,69 руб. [(110 000 руб. + 9193 руб.) : (365 дн. — 28 дн.)]. Поскольку величина дневного пособия, исчисленного из среднего заработка, не превышает максимального размера пособия [в мае 2007 года размер дневного пособия не должен быть больше 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 дн.)], работнице начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3536,90 руб. (353,69 руб. х 10 дн.).
Организация должна произвести пересчет сумм выплаченных пособий по правилам, установленным в Положении. Так, согласно пункту 14 Положения премии (кроме ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца) включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде. В этом случае средний дневной заработок работника составляет 356,08 руб. [(110 000 руб. + 10 000 руб.) : (365 дн. — 28 дн.)].
Задолженность организации перед М. И. Петровой равна 23,90 руб. (3560,80 руб. — 3536,90 руб.).
Иная ситуация, когда выплаченная сумма пособия превышает рассчитанную с учетом нового Положения. Допустим, при определении среднего заработка для исчисления пособия работнику из расчетного периода не были исключены отпускные за 30 календарных дней в сумме 27 500 руб. В связи этим переплата пособия по временной нетрудоспособности составила 1500 руб.
Излишне выплаченная сумма пособия по временной нетрудоспособности в размере 1500 руб. может быть возвращена застрахованным лицом только в добровольном порядке. Дело в том, что в соответствии с пунктом 4 статьи 15 Закона № 255-ФЗ суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы. Исключение — наличие счетной ошибки или проявление недобросовестности со стороны получателя (например, представление документов, подтверждающих страховой стаж, с заведомо неверными сведениями).
В нашей ситуации переплата произошла по вине работодателя, поскольку суммы отпускных и периоды их выплаты как раньше (до 1 января 2007 года), так и сейчас при определении среднего заработка из расчетного периода должны исключаться.
Обратите внимание: если указанные суммы переплаты ФСС России выявит в ходе проверки, к зачету они приниматься не будут.
Новицкая Л. М.,
начальник отдела применения законодательства в сфере
обязательного социального страхования ФСС России
Журнал «Российский налоговый курьер» № 17 за 2007 год
online-консультант
